专门借款和一般借款
本次讲述中就以三种情形为例加强对借款费用的账务处理学习。
专门借款考虑闲置收益，一般借款考虑占用利息
实际发生的利息费用减去将尚未动用投资收益闲置收益
资产支出加权平均数一般借款的资本化率占用利息
(3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
一、只有专门借款的情况
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
用会计分录表达如下:（excel中展示）
针对专门借款直接看如下例题：
专门借款2000万元又专门借款4 000万元
对于这道题，可以划分一个时间段进项处理，能够比较清晰掌握每个计算期间所对应的借款费用情况。
没有超过专门借款金额
(1）确定借款费用资本化期间为:
2021年1月1日至2022年6月30日。
(2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:
贷:应付利息
260(万元)
20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额
=2000×6%×6/12+4 000×7%×6/12= 200(万元)
(3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:(闲置收益，借:应收利息或银行存款)
2021年短期投资收=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元)
2022年1月1日一6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）
实际发生的利息费用
公司2021年的利息资本化金额=260-75=185（万元)
公司2022年的利息资本化金额=200-15=185（万元)
将以上计算结果汇总为会计分录则为：
2021年12月31日：
借:在建工程 185
应收利息（或银行存款) 75
贷:应付利息 260
2022年6月30日：
借:在建工程 185
应收利息（或银行存款) 12
贷:应付利息 200
简单小结：专门借款利息资本化金额账务处理步骤
1、确定资本化期间 2、计算总的应付利息 3、资本化期间和费用化期间各自的闲置收益 4、计算利息资本化和费用化金额 5、列出会计分录。
二、只有一般借款情况
资产支出加权平均数一般借款的资本化率
资产支出加权平均数
一般借款的资本化率
除了借款性质，其他条件不变：
只有一般借款一般借款有两笔
长期贷款
公司债券
一般借款的加权平均利率累计资产支出加权平均数
(1）计算所占用一般借款资本化率:一般借款资本化率（年)
= (2000×6%+10000×8%）÷(2000+10000）=7.67%
(2）计算累计资产支出加权平均数:
2021年累计资产支出加权平均数
=1 500×360/360+2500×180/360=2750（万元)
2021年累计资产支出加权平均数
4000+1500
(3）计算每期利息资本化金额:
210.93
2021年实际发生的一般借款利息费用(贷:应付利息)
=2000×6%+10000×8%=920（万元)
210.93
2022年1月1日-6月30日实际发生的一般借款利息费用=(2000×6%+10000 x 8%）×180/360=460(万元)
会计分录如下：
2021年12月31日:
借:在建工程 210.93
(倒挤）
贷:应付利息 920
2022年6月30日:
借:在建工程 210.93
(倒挤）
贷:应付利息 460
相当于将实际的财务费用挑出一部分计入到在建工程，也就是被占用的部分挑出来。
三、专门借款和一般借款组合情况
首先计算专门借款
直接看例题：
专门借款+一般借款将上述两道例题结合稍加调整
(1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2020年12月1日至2023年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于2020年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算（360/360)。
时间段划分简表如下：
(1）先计算专门借款利息资本化金额:
2021年专门借款利息资本化金额
105（
60
(2）计算一般借款资本化金额:
也就是说2022年1月1日开始累积有3500万的一般借款被占用，直到2022年6月30日停止资本化。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下:
1 000
7.67%。
76.70
B.2022年占用了一般借款的资产支出平均数= (2000+1500)×180/360=1 750(万元)
134.23
(3）根据上述计算结果，公司建造办公楼资本化的利息金额:
2021年利息资本化金额=105+76.70=181.70(万元)
2022年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元)
单位（万元）
2021年12月31日
借:在建工程 181.7
财务费用 843.3
应收利息（或银行存款）15
(120+920)
2022年6月30日
借:在建工程 194.23
财务费用 325.77
贷:应付利息 520 (60+460)
小结：既有一般借款又有专门借款时，先算专门，再算一般；
专门借款考虑闲置，一般借款考虑占用。
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