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在审计实务中，往来科目常常令人头疼。其实往来款并不是难在会计处理（分录）上，而是实务中做账不规范导致往来款出现“剪不断、理还乱”的情况居多。今天丸子要给大家讲解的审计实操知识点则是——快速查找同一客商多头挂账。

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在探讨多头挂账之前，我们先从账务处理说起。

企业在向供应商采购价值100万元的货物时，根据情况不同，有如下账务处理（不考虑相关税费）：

①供应商先发货企业再付款

借：库存商品 100

贷：应付账款 100

②企业先预付款项供应商再发货

借：预付账款 100

贷：银行存款 100

从会计角度来看，以上账务处理没什么问题，企业与供应商之间的往来款是计入预付还是应付，清晰明了。但在实际业务中，如果企业所对应的某个供应商业务相对单一、稳定，比如全是购买材料，而且日常交易中按照惯例也都是由供应商先发货企业验收后再付款，这个时候企业对该供应商设置一个账户应付账款——××供应商来核算即可。

这样设置的好处是便于企业与供应商之间月末对账。如果某一批采购企业预先支付该供应商一笔货款，这笔预付款可以在应付账款的借方记账，最终月底对账的时候，如果应付账款——××供应商贷方出现余额，则说明企业还有相应货款未支付对方；如果出现了借方余额（这就是为什么审计实务中你会看到应付账款期末有负数的情况出现），则代表企业预先支付给供应商一笔货款，是供应商欠本企业的钱。

而多头挂账，则是企业对于某供应商的往来款，既在应付账款又在预付账款两个方向不同的会计科目中进行核算（或者针对某一客户即在应收账款又在预收账款中核算），期末两个科目中均有余额，出现企业和供应商互负债权债务的情况，这是不利于双方核对往来款项的。

实务中企业对于经常合作的供应商，一般会与对方签订框架协议，约定货品规格、价格、发货与验收以及支付方式等等。审计时我们需要检查相关合同，并询问被审计单位多头挂账的原因（是否是账户设置重复导致的），如果企业对于同一客商的往来款性质是完全相同的，比如都是某材料款，则需要对冲以净额列示。

对冲案例解析👇

如被审计单位预付账款——甲供应商余额100万元，同时应付账款——甲供应商余额80万元，则对冲两者之间较小的金额80万元即可。

借：应付账款 80

贷：预付账款 80

对冲后的净额20万元则表示预付账款——甲供应商20万元。最后我们编制往来询证函时，按照预付的20万元填写发函。预付账款是被审计单位对被询证方的一项债权，填在“贵公司欠”这一栏中。这也是为什么核对清楚往来款后再发函的原因，这样做可以有效降低回函不符的风险。

对于企业财务来说，如果不慎将同一供应商设置在了方向相反的两个往来账户里，可能导致多付对方货款的问题，如果发现设置重复要及时合并。

同理，集团内（合并范围）的分子公司内部往来也应避免双向设置往来账户，采用其他应收款或其他应付款一个方向的账户即可。

从前边的案例就可以看出，实务中会计科目的设置并非会计准则的要求，而更多的是基于管理的需要（便于对账等）。如果严格按照会计准则来说，应付和预付（应收和预收）代表的含义本身就不相同，不同的业务情形做不同的会计分录是没什么毛病的。实务中的确也存在精细化管理的企业，按照产品/服务明细来进行分项核算。

例如某供应商对本企业既销售货物又提供服务，且供应商对两类业务板块的销售政策有所不同——货物是先发货等企业验收后再付款，服务是先预收企业款项后再提供。对于接受货物/服务的企业来说，可以做如下账务处理：

货物部分

借：库存商品

贷：应付账款——甲供应商——A货物

服务部分

借：预付账款——甲供应商——B服务

贷：银行存款

这种情况下，对于挂在甲供应商账户下的两笔往来款，只要企业按照明细项目核算清晰是不需要对冲以净额列示的（企业做账如果不理清楚业务明细是很容易做成一堆乱账的，分业务明细管理往来账户的实务操作较为少见）。

实务中还有一种情况，交易对手方既是企业的客户又是企业的供应商，企业和对方可能既有应付账款又有应收账款。它们一个是采购环节一个是销售环节，款项性质完全不同，这是绝对不能相互抵消的。

这块的关注点不仅仅是抵消的问题了，也属于IPO审核中的关注要点。审计时需要深入了解企业的购销模式，核查采购、销售的交易是否独立，会计处理是否遵循企业会计准则的规定；交易对手方与企业是否具有关联方关系，交易是否真实、具有合理商业理由等……在此不做展开讲解。

补充一点，如果企业进入破产清算阶段，就无需考虑款项性质了，这种情况下企业对于同一客商的往来款则可以合并计算最终的债权债务。

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